Costos: 3° parte

Costeo variable y por absorción.

El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.

Las diferencias entre ambos métodos son:

Ø El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

Ø Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.

Ø La forma de presentar la información en el estado de resultados.

Ø Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a:

Ø La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen.

Ø En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.

Ø En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

Ø El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Ø Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas.
El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relación al volumen de actividad.

Ejercicio

Una empresa metalúrgica produce estanterías para comercios, en módulos de 1m de ancho por 2m de alto. Los módulos se alinean formando largas filas de estanterías de acuerdo a las necesidades de cada cliente. Con el propósito de establecer los costos de dichos módulos se consiguió la siguiente información. No había existencias al comienzo del año:

	Fijos	Variables
Producción 1500 módulos
Mano de Obra Directa $31500
Materias Primas $4200
Gastos Generales de Fabricación	$21000	$12550
Gastos de Comercialización	$14000	$15000
Gastos de Administración	$15000	$10500
Unidades Vendidas 750
Precio de venta $220

Se requiere:

a. Calcular el inventario final con el costeo directo.

b. Calcular el inventario final con el costeo por absorción.

c. Calcular la utilidad neta con los dos métodos de costeo.

Solución:

Costeo Directo

Materias primas	$4200
Manos de obra directa	$31500
Gastos indirectos de Fabricación	$12550
Costos de producción	$48250

NOTA: Recordando lo expuesto mas arriba en este sistema se llega al costo de producción mediante la suma de las materias primas, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación variables. No se incluyen, dentro del costo de producción, los gastos generales de fabricación fijos. Estos luego serán restados a la contribución marginal o utilidad bruta y los demás gastos para la determinación de la utilidad neta.

Producción 1500 unidades

Costo por unidad: Se divide el costo total de Fabricación entre el total de unidades producidas:

$48250 / 1500 mod. = $32,16

Para comprobar este resultado también podemos proceder de la siguiente manera:

Materias primas $4200/1500 = $2.80

M.O.D. $31500/1500 = $21.00

Gastos generales de fabricación $12550/1500 = $8.36

Costo por Unidad $32,16

Inventario Final: se tenían en un principio 1500 módulos y se vendieron 750

1500 – 750 = 750 módulos => 750 mod. x $32.16 = $24120

Ese es el valor del inventario final mediante costeo variable o directo.

Cálculo de la Utilidad Neta según el sistema de costeo directo

Ventas de 750 módulos a $220 x módulo		$165000
Costo de Fabricación	$48250
(menos) Inventario final	$24120
Costo de ventas		$72370
Utilidad Bruta en ventas		$92630
Gastos Generales de Fabricación Fijos	$21000
Gastos de Ventas	$29,000
Gastos de Administración	$25,500
Total		$75500
Utilidad Neta		$17130

Nota: a los módulos vendidos se le resta el costo de fabricación del total de la producción y de nuevo restamos a estos el costo del inventario final. En nuestro ejemplo los 750 módulos restantes valorizados al costo de producción. El valor resultante es el costo, únicamente de los módulos vendidos. La diferencia entre los ingresos de los módulos vendidos y el costo de ventas se denomina utilidad bruta o contribución marginal.

Costeo por absorción

Materias Primas		$4200
Mano de Obra Directa		$31500
Gastos indirectos de Fabricación:
Gastos generales de Fabricación Variables	$21000
Gastos generales de Fabricación Fijos	$12550	$33550
Costo de Producción		$69250

NOTA: Dado que estamos ante el costeo por absorción, todos las gastos generales de fabricación se incluyen en el costo de producción, esto determina un costo de producción unitario mayor al obtenido por el método directo. Este sistema de costeo tiene mayor validez contable, mientras que el costeo directo se utiliza como informe de costos interno para la toma de decisiones.

Producción 1500 módulos

Costo por módulo:

Costo Total de fabricación $69250 / 1500 unid. = $46.16

O bien:

Materias primas $4200 / 1500 = $2.80

Mano de Obra Directa $31500 / 1500 = $21.00

Gastos Generales de fabricación Variables $21000 / 1500 = $14

Gastos Generales de fabricación Fijos $12550 / 1500 = $8.36

Costo por unidad $46.16

Inventario Final:

1500 - 750 módulos vendidos = 750 módulos restantes => 750 módulos x $46.16 = $34620

Cálculo de la Utilidad Neta según el sistema de costeo por absorción

Ventas de 750 módulos a $220 c/u		$165000
Costo de ventas:
Costo de Fabricación	$69250
Inventario final	$34620
Costo de ventas		$61130
Utilidad Bruta en ventas		$103870
Gastos de Operación:
Gastos de Ventas	$29000
Gastos de Administración	$25500
Total		$54500
Utilidad Neta		$49370